补充资料：子公司权益变动（changeinownershipofasubsidiary）

　　子公司因营业活动的需要，通过增发股份、缩减资本、分派股票股利等手段而引起的股东权益的增加或减少。子公司的股东权益业务可能导致母公司持股比例的变化，而使合并报表的编制更为复杂。

　　子公司增发股份子公司增长股票是为了扩大经营规模进行外部筹资的重要手段。子公司扩充生产和经营规模，以及对外筹资均受母公司的控制。母公司可以决定让子公司新建工厂，而向母公司发行股票，即母公司对子公司的追加投资。子公司还可以向外界发行普通股份。在子公司存在少数股权时，若增发普通股，而母公司又放弃认购权，少数股东仍有按比例优先认购股份的权利。

　　若子公司按比例向多数股东和少数股东增发股票，则母公司在子公司的持股比例不变；子公司仅向外界发行股份，母公司放弃了认购权，或子公司增发的股份全部由母公司购入，则母公司在子公司的持股比例会发生变化。后两种情况会对母公司的长期股票投资产生影响，影响的程度取决于增发股票的价格。

　　子公司仅向外界增发股票时，母公司的持股数不变，但持股的比例却下降了。子公司向外界增发股份的价格可能与每股账面价值相等，也可能低于每股账面价值，更多的是高于每股账面价值。在低于每股账面价值向外增发股份时，母公司会发生损失；在高于每股账面价值向外界增长股份时，母公司会发生利得。

　　对于母子公司仅向外界增发普通股引起母公司持股比例下降，从而导致母公司发生的损益，一般有两种会计处理方法：（1）按子公司增发股份前后母公司所持股份的账面价值之间的差额调整母公司的长期股票投资和资本公积账户；（2）将母公司在子公司的持股比例减少视为母公司出售了减少份额的股份，因而将长期股票投资减少份额的账面价值与母公司分享的子公司增发股票所得款项之间的差额确认为投资损益。
　　这一种处理方法的依据是，子公司增发股份是一项资本业务，资本业务的损益不得纳入利润表，也不能增加留存利润。在过去，包括美国在内的一些国家主要按这一方法处理。从80年代起，也开始允许公司将其确认为投资损益，但对利得的确认仍有严格的限制，一旦确认了这种损益，不论其数额大小，均应在利润表中单独列示。主张确认为投资损益的主要理由是，子公司向外界增发股份减少母公司持股比例，与母公司直接出售子公司股份而减少母公司的持股比例，其实质完全相同。

　　子公司仅向母公司增发股份时，母公司的持股数与持股比例均会增加。子公司向母公司增发的股份，其价格会低于、高于或等于子公司每股账面价值。低于或高于子公司每股账面价值的差额可以有两种处理方法：（1）确认为当期的投资损益；（2）将其分摊到子公司可辨认净资产和商誉。从理论上说，既然子公司增发的股份全部售给母公司，也即母公司的追加投资，其会计处理应与投资的处理相同，这样子公司仅向母公司增发股份的业务就不会产生损益或调整资本公积，相反应将投资成本与账面价值的差额视为可辨认净资产账面价值与公允价值的差额和商誉，其数额等于出售股份前后母公司在子公司股东权益中持有的账面价值的差额。

　　子公司的库藏股业务在允许发生库藏股业务的国家，编制合并报表时，企业合并日子公司已拥有的本公司股票（即库藏股），应视为已股份（retiredstock），因为库藏股并非发行在外，也未被母公司所取得。在合并报表工作底稿上，应抵消库藏股，同时注销相应部分的子公司股东权益。

　　合并后子公司取得库藏股，减少了子公司的股东权益，也减少了子公司发行在外的普通股股数。若子公司按账面价值从少数股东取得库藏股，虽然母公司在子公司股份中所占的份额上升了，但母公司在子公司分离的净资产账面价值不变。

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